Минфин разъяснил, когда обязанность оплаты НДФЛ по доходам ИП ложится на самих физлиц, а в каких ситуациях НДФЛ должен удерживаться налоговым агентом.
Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России представил публикацию с пояснениями к закону, регламентирующему выплаты НДФЛ (Письмо от 22 ноября 2017 г. N 03-04-06/77155).
Пояснение ведомства касается спорных ситуаций, в ходе которых ИП настаивают, что им требуется оплачивать налог на предпринимательскую занятость, а параллельно с этим взносы по НДФЛ удерживаются налоговым агентом, которого закон также обязует взимать НДФЛ при получении доходов физлицом от рыночных операций, среди которых:
- сделки на срочном, сырьевом рынке или валютных площадках;
- операции с деривативами (производными инструментами);
- инвестирование в акции, векселя, закладные;
- валютные транзакции;
- получение дохода от сохранения средств на ИИС;
- прочие виды рыночных сделок, указанные в ст. 226 НК РФ.
Участники торгов, имеющие статус ИП, могут вести рыночную деятельность, но с множеством ограничений. Запреты устраняются посредством сотрудничества с фирмой-профессионалом на рынке. Поэтому для осуществления рыночных сделок среди ИП востребован формат бизнеса, основанный на трехсторонней договорной базе, где участниками выступают:
- профессиональные (квалифицированные) представители отрасли;
- физические лица в качестве ИП;
- организация, работающая по соглашению об услугах и с масштабными компаниями сферы финансов, и с обычными ИП. Организация объединяет участников в рамках одного соглашения с целью поддержания стабильности рынка, сохранения на площадках баланса и определенного ценового уровня.
Такой формат сотрудничества предусматривает определенный подход к НДФЛ-взносам по доходам ИП от рыночных операций, при котором перечисление фискальных выплат возлагается на организацию, выступающую в этом варианте еще и налоговым агентом.
Однако, лица, имеющие статус ИП, согласно положениям закона, обязаны самостоятельно вести расчеты по налоговой базе и оплачивать взносы по своим доходам. Данный законный акт и стал причиной противоречий между агентами, ФНС и подконтрольными ей плательщиками, ведущими индивидуальный бизнес.
Для прояснения аспекта НК стороны обратились к Минфину с просьбой об экспертном разъяснении закона.
Финансовым ведомством были сформулированы условия, наступление которых отменяет обязанности для налоговых агентов по расчету и удержанию выплат из доходов физлиц, являющихся частными предпринимателями, в пользу ФНС.
Авторы ответного письма указали основные условия, определяющие, кто из участников договора обязан выплачивать налоговый сбор. То есть, сотрудники Минфина сформулировали:
- ситуацию, когда организация освобождается от взимания НДФЛ из доходов частного инвестора со статусом ИП, полученных им в результате рыночной деятельности;
- при каких условиях ИП обязаны лично рассчитывать и оплачивать взносы НДФЛ по фактически полученным доходам.
Представители Минфина объяснили, что деятельность физлица, регистрирующего ИП, расценивается как предпринимательская с момента внесения персональных данных в ЕГРИП. В разъяснении подчеркивается, что у физлица в этом случае появляется обязанность по расчету и дальнейшей оплате НДФЛ по доходам, полученным в качестве предпринимателя.
Но данная форма налогообложения действительна только при условии, что экономическая деятельность частного предпринимателя соответствует коду (ОКВЭД), классифицирующему его бизнес. Кодовая комбинация указывается самим физлицом при оформлении ИП, после чего сведения фиксируются в ЕГРИП.
То есть, при переходе в правовой статус предпринимателя гражданин выбирает из классификатора Госстандарта код той деятельности, которую планирует вести в дальнейшем. Регистрация ОКВЭД фиксируется в госреестре в личной записи ИП.
При смене вида деятельности ОКВЭД должен быть исправлен — в обязанности частного предпринимателя входит направление в течение 3-дневного срока сообщения в регистрационный орган об изменении в ЕГРИП и запроса о корректировке кодов ОКВЭД
Соответствие текущего занятия предпринимателя указанным кодам ОКВЭД, сохраненным в ЕГРИП, является основным условием для подтверждения его правового статуса ИП. Это позволяет отнести получение физлицом материальной выгоды от инвестирования и/или сделок с рыночными активами, к доходам предпринимателя, что подразумевает самостоятельный расчет ИП с фискальными органами, без участия налогового агента.
А когда реальное получение доходов налогоплательщика отличается от деятельности, выраженной комбинацией ОКВЭД, имеющейся в ЕГРИП, то независимо от источника и способов получения прибыли, средства признаются доходами физлица, которые облагаются НДФЛ, и должны учитываться налоговым агентом при расчете данных взносов в пользу ФНС. Также в этой ситуации на налогового агента возлагается контроль за своевременным поступлением НДФЛ-перечислений в бюджет налоговой инспекции.
