В 2019 году ставка НДС в России увеличивается с 18% до 20%. На что в связи с этим стоит обратить внимание расскажем в данной статье.
Ставка НДС 20% будет применяться при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением операций, по которым установлены иные ставки (п. 3 ст. 164 НК РФ, пп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
Напомним, что сейчас помимо основной ставки НДС 18 % действуют также пониженные ставки 0% и 10%, а также расчетные ставки НДС. Ставка 0% установлена в частности по экспортным операциям и при осуществлении перевозок грузов, пассажиров и багажа. Ставка 10 % в основном применяется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг (п. 1, 2 ст. 164 НК РФ). В 2019 году указанные пониженные ставки сохраняются.
Расчетные ставки применяются для исчисления НДС с сумм предварительной оплаты, а также при выделении НДС из цены товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Новая ставка НДС в размере 20% распространяется на товары (работы, услуги, имущественные права), отгрузка (выполнение, оказание, передача) которых будет происходить после 01.01.2019 года. Ставка 20% будет действовать и при реализации приобретенных товаров, по которым «входной» НДС был предъявлен по ставке 18%.
Также ставку НДС 20% предусмотрено применять при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и при ввозе товаров (за исключением товаров, освобождаемых от НДС либо облагаемых по ставке 10%) (пп. 3 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. 3, 5 ст. 164 НК РФ).
Отметим, что нормы законодательства не предусматривают специальных переходных положений по применению ставки НДС 20%. И у налогоплательщиков уже сейчас есть немало вопросов, в частности:
- применяется ли ставка НДС 20 % при реализации товаров, приобретенных до 01.01.2019;
- по какой ставке облагать обороты по реализации, если оплата и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в разные налоговые периоды, в которых установлены разные ставки;
- по какой ставке исчислить НДС при изменении стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019;
- нужно ли изменять и пересматривать стоимостные условия ранее заключенных договоров (контрактов) в связи с увеличением ставки НДС.
Применение ставок НДС в переходный период
По отгружаемым с 01.01.2019 года товарам следует применять ставку НДС 20%. Это правило касается в том числе реализации товаров, которые были приобретены до этой даты и по которым НДС был предъявлен по ставке 18%. При этом вычет НДС по таким товарам производится исходя из фактически предъявленных сумм НДС, указанных в счете-фактуре (то есть по ставке 18%) (ч. 1 п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171 НК РФ).
В случае если до 01.01.2019 по реализуемым товарам (работам, услугам) получен аванс (предоплата), а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошли в 2019 году, то по таким оборотам НДС нужно будет исчислить по ставке 20%. (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).
При увеличении (уменьшении) после 01.01.2019 стоимости ранее отгруженных товаров в общем случае применяется ставка НДС, которая действовала в период отгрузки. Продавцу при этом нужно выставить корректировочный счет-фактуру, указав в нем ставку НДС, действовавшую на момент реализации товаров (ч. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Условия договоров (контрактов) и НДС 20%
В части необходимости изменения цен и стоимости товаров (работ, услуг), заключенных до 1 января 2019 года договоров (контрактов), следует обратить внимание на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 28.08.2018 № 24-03-07/61247. В нем отмечено, что в отношении указанных договоров (контрактов) отсутствует прямая необходимость корректировать в них цену и стоимость товаров (работ, услуг), в связи повышением ставки НДС.
Вместе с тем, такие изменения могут произведены в установленном законодательством порядке. Полагаем, что с учетом увеличения ставки НДС до 20% со своими контрагентами будет целесообразно заключить дополнительные соглашения и урегулировать вопросы изменения стоимости в договорах (контрактах).
